ФНС России рассказала об основных изменениях в форме налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

© IgorTishenko / Фотобанк Фотодженика

С 1 января 2024 года вступают в силу новые нормы налогового законодательства, согласно которым непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056), в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению, также является основанием для приостановления операций по банковским счетам (п. 24 ст. 1 Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ). Кроме того, непредставление налогового расчета в установленный законодательством срок приведет к ответственности в виде штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Налоговая служба напоминает, что обновленная форма налогового расчета (утверждена приказом ФНС России от 26 сентября 2023 г. № ЕД-7-3/675@) должна применяться уже с представления расчета за 2023 год (письмо ФНС России от 14 ноября 2023 г. № ШЮ-4-13/14369@). Однако стоит учесть, что уточненный налоговый расчет должен представляться в налоговый орган по той форме, которая действовала в отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 Налогового кодекса).

Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и ИП), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода. Поэтому если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, I квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

Как указывает ФНС России, в расчете отражаются все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ, не только облагающиеся налогом, но и освобожденные от налогообложения, а также осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов или капитализации процентов). Именно поэтому в новой форме расчета предусмотрены разделы для всех вышеуказанных категорий расчетов. 

Еще одно изменение в форме расчета касается порядка пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли, который производится по официальному курсу Банка России на дату выплаты дохода иностранной организации.

Также в обновленной форме расчета расширен и конкретизирован перечень кодов доходов. Налоговая служба отдельно подчеркивает, что применяется он уже при заполнении налогового расчета за 2023 год.

Кроме того, с 1 января 2024 года уточненный налоговый расчет должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном расчете, а не только в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений. А внесение изменений по отраженной ранее конкретной выплате производится с сохранением порядкового номера выплаты. Если же добавляется неотраженная ранее выплата, то ей присваивается следующий порядковый номер.